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苏州会计职称中级培训班
来源:http://www.yzjunrui.cn  日期:2019-04-23
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  会计辅导中心中级会计培训班第八章讲义:

  第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定

  知识点:资产可收回金额计量的基本要求

  可收回金额=公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。

  特殊考虑:

  1,如果资产的公允价值净额与预计未来现金流量的现值,只要有一项超过了资产的账面价值,就不需要再估计另一项。

  2.如果没有确凿证据或者理由表明,资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值净额,可以将资产的公允价值净额视为资产的可收回金额。

  3.以前报告期间的计算结果表明,资产可收回金额显著高于其账面价值,之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的,不重新估计。

  4.以前报告期间的计算与分析表明资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感,在本报告期间又发生了该减值迹象的,不重新估计。

  例题·单选题:2017年12月31日,企业某项固定资产的公允价值为1 000万元,预计处置费用为100万元,预计未来现金流量的现值为960万元。当日,该项固定资产的可收回金额为万元。

  A.860 B.900 C.960 D.1 000

  答:C

  解析:

  公允价值减去处置费用后的净额=1 000-100=900

  预计未来现金流量现值=960

  所以,可收回金额为960万元。

  例题·单选题:2017年12月31日,甲公司某项无形资产的原价为120万元,已摊销42万元,未计提减值准备,当日,甲公司对该无形资产进行减值测试,预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元,未来现金流量的现值为60万元,2017年12月31日,甲公司应为该无形资产计提的减值准备为万元。

  A.18 B.23 C.60 D.65

  答:A

  解析:

  2017年年末无形资产账面价值=120-42=78

  可收回金额=60万元

  所以,应计提减值准备=78-60=18

  例题·单选题:2017年12月31日,企业某项固定资产的公允价值为1 000万元,预计处置费用为100万元,预计未来现金流量的现值为960万元。当日,该项固定资产的可收回金额为万元。

  A.860 B.900 C.960 D.1 000

  答:C

  解析:

  公允价值减去处置费用后的净额=1 000-100=900

  预计未来现金流量现值=960

  所以,可收回金额为960万元。

  知识点:公允价值减去处置费用后净额的确定

  公允价值减处置费用后的净额=公允价值-处置费用

  公允价值:在公允价值计量下,资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。

  处置费用:可以直接归属于资产处置的增量成本,包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。不包括财务费用和所得税费用等。

  无法估计资产公允价值净额的,应预计未来现金流量现值。

  知识点:预计未来现金流量的现值的估计

  一、资产未来现金流量的预计

  基础:企业管理层应在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计,并将资产未来现金流量的预计建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。

  内容:持续使用中预计产生的现金流入;必需的预计现金流出;处置资产时所收到净现金流量。

  因素:以资产当前状况为基础,不考虑尚未作出承诺的重组事项或资产改良;不包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量;对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致;内部转移价格应当调整。

  方法:采用单一的现金流量;采用期望现金流量法;如果资产未来现金流量的发生时间不确定,应当根据资产在每一种可能情况下的现值及其发生概率直接加权计算资产未来现金流量的现值。

  例题·单选题:下列关于企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量的表述中,不正确的是=2.4869;=0.7513]

  A.174.08B.176 C.1 131.52 D.1 144

  答:D

  解析:设备的公允价值减去处置费用后的净额=184-8=176;设备的未来现金流量现值=×2.4869-8×0.7513=168.07;因此,设备的可收回金额为176万美元,

  折合成人民币=176×6.5=1 144。

  知识点:资产减值损失确定及其账务处理

  计提减值:企业进行减值测试后,资产的可收回金额低于其账面价值的,应当将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失。

  减值以后:资产减值损失确认后,减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整,以新账面价值为基础。

  能否转回:资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回,在将来处置时转出资产减值准备金额。

  例题·单选题:2017年12月31日,甲公司某项固定资产计提减值准备前的账面价值为1 000万元,公允价值为980万元,预计处置费用为80万元,预计未来现金流量的现值为1 050万元。2017年12月31日,甲公司应对该项固定资产计提的减值准备为万元。

  A.0 B.20 C.50 D.100

  答:A

  解析:公允价值减去处置费用后的净额=9苏州会计职称中级培训班80-80=900,未来现金流量现值为1 050万元,所以可收回金额为1 050万元,账面价值1 000万元,说明,没有发生减值,所以,不需要计提减值准备。

  例题·单选题:2017年1月20日,甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态,累计研究支出为80万元,累计开发支出为230万元;但使用寿命不能合理确定。2017年12月31日,该项非专利技术的公允价值净额为180万元,未来现金流量现值为178万元。

  假定不考虑相关税费,甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备为万元。

  A.20 B.70 C.100D.150

  答:A

  解析:无形资产入账价值=200万元;无形资产可收回金额=180万元;应计提的减值准备=20万元。

  例题·单选题:A公司2010年12月购入一项固定资产,当日交付使用,原价为6 200万元,预计使用年限为10年,预计净残值为200万元。采用年限平均法计提折旧。2014年年末,A公司对该项固定资产的减值测试表明,其可收回金额为3 200万元,预计使用年限和净残值不变。2015年度该项固定资产应计提的折旧额为万元。

  A.610 B.610 C.500D.520

  答:C

  解析:2015年年初固定资产账面价值=3 200万元;固定资产尚可使用年限=6年;固定资产净残值=200万元;2015年度该项固定资产应计提的折旧额=/6=500。